随着一项针对大多数员工福利计划的新审计准则于今年生效, 负责管理和管理计划的个人应该意识到他们作为计划受托人的责任.
会计准则声明(SAS) 136 就受ERISA规管的雇员福利计划的财务报表发表意见及呈报该规定于今年生效，适用于日历年底的计划. 新准则旨在明确计划发起人和审计师的责任, 并以更透明的方式传达这些信息.
SAS 136还加强了对员工福利计划的一般监督的指导, 确认计划发起人和计划审核员有一个核心责任:保护计划参与者的利益. 保护参与者为他们的退休计划提供的资金，并确保计划的运作符合法规和计划条款，这是至关重要的.
这在一定程度上意味着，计划发起人不应轻视自己作为计划受托人的角色.
受托人的角色
根据1974年雇员退休收入保障法(ERISA), ERISA受托人是对计划或资产行使自由裁量权的任何人, 或者为计划或计划参与者提供投资建议的人.
在大公司里, 受托人的角色可能由几个监管人员共同承担, 管理和/或服务于内部员工福利计划委员会. 在规模较小的公司中，受托人的角色可能只落在一个人身上.
不管为一个计划服务的受托人有多少, 法律上和道德上, 受托人的角色有两大责任:忠诚的义务和注意的义务.
忠诚义务
忠诚义务要求受托人以计划参与者的最佳利益行事. 这意味着, 除此之外, 在做决策时，他们不能只考虑对特定员工群体有利的因素, 不可能有什么私心交易.
例如:受托人有一个家庭成员是投资顾问, 受托人选择该亲属作为公司401(k)计划的投资顾问. 这包括接受更高的费用份额类别的投资，以使家庭成员从投资中赚取更多的佣金. 这将违反受托责任，因为该行为将直接使受托人的亲属受益，但由于明知费用较高，将使计划参与者处于不利地位.
同样的, 如果公司所有者因为401(k)计划的资产被转移到银行保管，而为公司争取到更有利的银行条款，那么作为受托人，他就没有承担忠诚的义务.
任何允许自我交易的事情, 将第三方(包括计划发起人)的利益置于参与者的利益之上, 或者是故意误导参与者, 是否被视为违反受托责任和忠诚义务.
注意义务
责任的第二个方面——注意义务——是指接受管理和指导员工福利计划的责任. 简而言之，这意味着不推卸责任.
一个很好的例子是雇用外部服务提供者来帮助管理计划, 例如第三方管理员(tpa), 记录保管人. 一些计划发起人认为，一旦他们雇佣了这些供应商，他们就完了. 但你的责任不止于此. 你必须确保提供者是有信誉的, 遵守各项规章制度, 遵守合同规定，收取与所提供服务相适应的费用.
注意义务还意味着理解计划的所有方面，并确保计划中应该发生的事情正在发生, 例如监管备案和参与者的供款及时存入, 除此之外.
理解和遵守计划文件是受托人责任的关键部分. 这很有挑战性. 如果一个计划参与者坦白说他在支付抵押贷款方面有困难，想从他的401(k)计划中取款, 但他没有发生可分配事件, 按照计划指导方针, 无论你多么想帮忙，分发都不可能完成.
这个例子指出了受托人的另一个关键角色——不断监测组织员工不断变化的需求，并考虑在福利和规则方面做出必要的改变，从而使计划对参与者的反应更灵敏. 一般, 由法律规定, 每隔几年，所有的计划都必须重述一次,; however, 在此期间, 当计划发起人添加新功能或采用法规更新导致的变更时，计划可能会进行修订.
受托人需要监控的一个关键领域是外部提供商收取的费用. 长期以来，在员工福利计划领域，费用一直存在争议，因为它们往往难以确定. 在一个计划中，有些费用是从收益中扣除的，因此很难计算. 让一个外部独立机构每隔几年提供一份收费基准报告，可以帮助确保你在这一领域履行你的受托责任.
回到SAS 136
随着SAS 136的生效，今年的员工福利计划审计和报告将有很大的不同.
与管理层和负责治理的人员的沟通将更加重要, 审计报告将更加全面和明确.
也许最值得注意的是那些通常聘请审核员执行“有限范围”审核的组织, 审计人员将不再对财务报表发表免责声明, 由于他们在这种审计下放弃了与投资有关的测试. 而不是, 他们将提供一个双管齐下的意见，明确说明财务报表的列报是公平的，而限制与投资有关的测试是管理层的适当评估.
一般而言，根据《安全的赌博软件》编制的审计报告应清楚:
- 解释管理层在财务报表方面的职责.
- 披露审计师在审计和补充时间表方面的责任.
- 无论是ERISA第103(a)(3)(C)条审计(以前称为“有限范围”审计)还是非103审计(以前称为全范围审计), 说明审计的性质和范围.
对于计划发起人, 计划保管人执行有限审核程序所需的认证过去是由审核员获得的, 然后与计划发起人合作, 确定他们有资格进行这种“有限范围”类型的计划审计. SAS 136, 该认证必须由计划发起人获得，并附有管理层对该计划符合103(a)(3)(C)审核资格的评估. 这是SAS 136明确描述计划发起人责任的目标的一部分. 它使管理层有责任采取主动，并在过程中发挥更大的作用, 因为它们承担这一责任的文件现在必须是书面的.
从本质上讲，SAS 136的目的是不让任何机会出现. 它揭示了员工福利计划审计过程中过去一直模糊不清的许多部分. 对于计划发起人和公司管理层——那些负有受托责任的人——最好的做法是寻找能帮助你驾驭计划的服务提供商, 规章制度和员工不断变化的需求.
如果你想开始一段关于遵守员工福利计划的新审计和报告标准的对话, 联系你的意图顾问.
By Darlene Finzer，注册会计师，CSA, QKA (新费城办事处)